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   發表日期:2018年9月10日            作者:董戰峰 郭治鑫 龍鳳   已經有243位讀者讀過此文

       

       環境?;に罷鞴艽嬖詰奈侍庥敫母锝ㄒ?/FONT>

《環境?;に胺ā酚誚衲?SPAN lang=EN-US>11日正式開征。這是我國綠色稅制建設的重大突破,意味著稅收手段將充分運用于企業污染減排行為的調控。隨著環保稅法的出臺,一系列配套政策開始推進,為確保征管工作順利實施,很多地方也積極開展稅收方案的制定等落實工作。但同時,環保稅在實施過程中出現了征管機制不完善、征繳保障弱、環保復核要求不明確等問題,需盡快通過改革予以解決。

環保稅開始發揮污染減排調控功能

多套配套政策出臺為環保稅征管工作開展提供保障。201841日至18日是環保稅的第一個征期,全國共有24.46萬戶納稅人完成申報,共計申報應納稅額66.6億元,實際應征稅額44.6億元,扣除減免近1/3,初步體現了環保稅的積極調控作用。

地方也在積極推進稅收征管工作。出臺的環保稅相關政策主要分為兩類,一類是關于稅額標準、排放口應稅污染物項目數,由各省通過人民代表大會常務委員會審議的方式確定;另一類主要是環保稅的征收管理規定,各省均在41日第一個征期開始之前發布相關文件,如《北京市環境?;に昂碩撲閽菪邪旆ā貳逗穎筆』肪潮;に昂碩ㄕ魘展芾戇旆ā返?,做好地方環保稅征收的準備工作。

地方稅額標準可粗略分為三個類別。在第一個征期前,各地制定的稅額標準呈現三個梯隊。第一梯隊為京津冀及周邊省份,對大氣污染物和水污染物確定了較高的具體適用稅額。第二梯隊為浙江、湖北、湖南、廣東、廣西和西南地區的貴州、云南等省(自治區),這些省份制定的稅額標準均略高于環保稅法規定的最低稅額。第三梯隊為遼寧、吉林、安徽、福建、江西、陜西、甘肅、青海、寧夏和新疆等?。ㄗ災吻?,仍按環保稅法確定的最低限額征收。

地方稅率標準變化總體上對行業影響不大。第一、二梯隊中的多數省份在環保稅改革前就已提高排污費標準,這些地方的環保稅稅率標準較改革前的排污費費率標準提高不多。

環保稅對企業負擔不大。從2015年數據來看,排污收費額為173億元,僅占當年規模以上工業收入比重的0.02%。實施環保稅后,盡管一些地方提高了稅額標準,但同時環保稅法還設置了兩檔稅收優惠政策來激勵企業提高減排績效。

一些排放績效高的企業享受到了減稅優惠。以河北唐山市為例,在首個征期,唐山全市共1799戶環保稅納稅人申報稅款13675.54萬元,其中涉及減免稅256戶,減免稅金額合計7081.95萬元。其中鋼鐵、發電、焦化、水泥、化工等重點行業第一季度申報戶數1703戶,申報稅額13449.69萬元,其中230戶享受稅收減免,減免稅額5937.46萬元。

也有一些企業通過提高減排績效大幅度降低了應稅稅額。以重慶珞璜電廠為例,重慶珞璜電廠平均每年繳納的排污費大約1000萬元左右。費改稅后,由于重慶市執行的環保稅大氣污染物稅額標準為每污染當量2.4元,較原排污費征收標準提高一倍。珞璜電廠通過更新節能減排設備和改進工藝,對既有的6臺發電機組全部實施了超低排放改造。今年第一季度,該電廠二氧化硫、氮氧化物和煙塵三大主要污染物排放量,較去年同期分別下降了92.7%、78.6%81.1%,應稅大氣污染物排放總量下降八成以上,應納稅額大幅降低,繳納環保稅約75萬元,環保改造帶來的稅負降幅高達70%。

稅收征管能力建設有待進一步完善

一些地方涉稅人員能力建設未跟上?;繁K耙耘歐龐λ拔廴疚鏤魎岸韻?,計稅依據與其他稅種不同,專業技術性強、征收管理特殊且復雜。新稅種開征,納稅人在具體稅額計算、納稅申報、減免稅優惠等方面不熟悉,同樣環保稅開征對基層稅務機關人員專業能力也提出了要求。雖然針對此種情況,各地都開展了一系列涉及到納稅人和稅務機關基層人員的培訓,提高他們對環保稅的認識,保障環保稅首個征期的平穩過渡,但由于范圍廣、任務重,一些地區能力建設不到位,給環保稅的申報、征收造成了一定困難。

部分地方污染物抽樣測算方法標準未出臺。根據環保稅法及其實施條例的規定,應稅污染物排放量有四種核算方法。目前浙江、四川、湖北等省出臺了抽樣測算方法,但很多僅為試行方案,且仍有部分省份未出臺應稅污染物抽樣測算方法標準,這會阻礙環保稅的征收。

環保復核要求不明確。按照環保稅法規定,稅務機關發現納稅人的納稅申報數據資料異常,或者納稅人未按照規定期限辦理納稅申報的,可以提請環境?;ぶ鞴懿棵漚懈春?,環境?;ぶ鞴懿棵龐Φ弊允盞剿拔窕氐氖葑柿現掌?SPAN lang=EN-US>15日內向稅務機關出具復核意見。稅務機關應當按照環境?;ぶ鞴懿棵鷗春說氖葑柿系髡傷叭說撓δ傷岸?。

其中,數據異常主要有兩種情況:一是納稅人當期申報的應稅污染物排放量與上一年同期相比明顯偏低,且無正當理由;二是納稅人單位產品污染物排放量與同類型納稅人相比明顯偏低,且無正當理由。但該規定不夠具體,如何界定“明顯”的范圍?何為“正當理由”?復核通知書里具體載明哪些事項?這些需進一步明確。

一些地方的環保投入保障難。費改稅前,征收的排污費是專款專用,即全部用于環境?;つ康?。一些欠發達地區財政壓力大,環保投入不足,則將環保能力建設和部分人力開支以項目的形式納入排污收費資金使用條目,部分欠發達地區更是有一半的工作經費來源于排污費。排污費收入對基層環保投入保障非常重要,在排污費改稅之后,稅收收入將納入一般財政預算,這對地方環保投入保障是一個挑戰。

環保部門的征管職能要求不明確?;繁K叭范ǖ惱鞴芑剖恰八拔裾鞴?、企業申報、環保監測、信息共享、協作共治”。征收部門由環保部門調為稅務機關,其中環保部門的職能定位是協作。雖然20177月,原環境?;げ懇丫凸宜拔褡芫智┦稹痘肪潮;に罷鞴芐骰票竿肌?,明確了七大類工作任務的職能分工,但在細致層面上還沒有進行清楚的界定,例如共享平臺如何建設和運行、環保部門應該如何應用好稅務部門的數據進行環保執法等。

征繳水平還需要進一步提高。從征收情況來看,第一季度實際應征稅額44.6億元,與預期差距較大,可能存在一定的稅額缺口。主要有兩方面的原因:第一,申報數據準確性不足。目前環保稅是企業自主申報,但有些企業申報思維未轉變,出現了直接以之前環保局核定的排污費結果申報,導致數據不準確的現象。第二,固廢方面研究不足。之前未征收一般固體廢物排污費,導致固廢方面的監管、測量等研究不足,與固廢相關的一些概念如其他固體廢物范圍、貯存和處置的界定等沒有明確,可能會影響固廢方面環保稅的征管。

稅制設計有待完善。比如征稅范圍過窄,特別是將二氧化碳、污染型產品、揮發性有機物、建筑噪聲等對環境質量影響很大的污染源排除在征稅范圍外,削弱了環保稅調控相關方環境行為的作用。從長遠看,為應對溫室效應、緩解全球變暖趨勢,應當將二氧化碳納入環保稅征稅范圍。就建筑噪聲而言,原有的排污費將建筑工地超標噪聲納入征收范圍,但環保費改稅之后卻將其排除在外,有?;繁K暗摹拔廴靖斗選痹?。

謀劃環保稅下一步改革

推動各地實施環境質量達標的稅額標準?;繁K吧瓚ǖ淖畹退岸畋曜莢兜陀諂笠滴廴九歐旁斐傻幕肪乘鷙Τ殺?,目前大部分地區稅額標準提高幅度不大,不利于體現環保稅內化企業外部成本的作用。各地可根據環境質量改善目標要求、產業結構調整需要、環境承載能力水平、污染物排放狀況、環境經濟社會發展目標,系統開展科學研究,盡早提出環保稅稅額標準調整時間表,協同強化監管以提高環保稅收,這不僅可以更好地發揮環保稅在階段性環境質量改善達標中的作用,也可以在一定程度上發揮籌集資金的作用,緩解地方財政壓力。

環保部門充分做好協征分工?!痘肪潮;に罷鞴芐骰票竿肌分械鈉嘰罄喙ぷ魅撾竦鬧澳芊止?,目前環保部門已經完成了如發布環境?;に罷鞴薌際豕娣?,設計環保稅納稅申報表等表證單書,共同組織開展稅法宣傳、業務培訓和納稅輔導等前期工作,還有一些如開發建設稅收征管系統和涉稅信息共享平臺等正在開展中。應加快開展跟蹤調查評估及相關研究,及時制定和發布相關配套辦法,明確細化完善環保部門的職責,強化環保部門與稅務部門的協調和征管配合。

推進開展第三方納稅服務和固廢征管研究?;繁K吧甌ü躺婕捌笠檔納?、原材料的消耗、污染物的排放和監測等,專業性比較強,目前是納稅人自主核算和申報,容易產生遺漏現象。應當制定政策鼓勵和推進第三方市場機構承接環保稅的檢測服務、排放量計算以及其他納稅征管服務,通過市場化機制提高監測效率及準度,解決測算不準引起申報困難等問題。同時加強對固廢的研究,統一固廢的產排污系數、監測技術、責任界定等,明確相關概念,必要時出臺相應準則明確標準及懲罰措施以強化執行力度,降低遺稅漏稅的可能性。

加強涉稅人員的專業技術培訓。針對稅務、環保部門和納稅企業的環保稅相關人員在第一個征期中出現的問題,有針對性地組織一系列環保稅征繳培訓,包括納稅申報材料初審、申報材料比對、申報材料復核與現場監測、企業申報材料編制與準備等,強化相關人員的薄弱項,提高環保稅征管人員、復核人員、監測人員、納稅申報人員整體素質。

盡快出臺并完善污染物抽樣測算方法。部分地方污染物抽樣測算方法處于試行階段,仍有部分地方抽樣測算方法未出臺,不利于環保稅征管整體工作的推進。各地應根據首個征期的經驗,出臺并完善諸如《環境?;に壩λ拔廴疚錙歐帕砍檠饉惴椒ā返謀曜嘉募?,規范統一當地各污染物的測算方法、認定尺度、取值標準等,加強對各地環保稅征收的指導。

界定“異?!鋇謀曜?。一些基層征管部門對“異?!鋇娜鮮恫灰恢?,理解存在偏差?!耙斐!輩換崾淺L?,送交環保部門復核的,肯定是少數,否則稅收征管難免陷入混亂。提請復核,需要稅務機關首先識別出“異?!?,而識別“異?!?,不只需要較強的專業知識,更重要的是有明確的標準,界定何為“異?!?。目前亟須制定出更為細致的規范,明確“異?!鋇木嚀褰縵藜岸雜凇耙斐!鋇拇戇旆?。例如明確“異?!筆筆前茨傷叭說納甌ㄊ菹仍ふ魎翱?,還是待提請環保部門復核后,再根據環保部門的復核數據進行征稅等。

謀劃推進環保稅二次改革。通過深入研究和廣泛調查,科學調整環保稅稅制設計。對于征稅范圍,應當按照“寬稅基、廣覆蓋”的原則將一般的有損環境的產品和行為盡量納入征稅范圍。對二氧化碳、揮發性有機物、建筑噪聲、污染性產品、生態損害行為等考慮盡快開展研究,為環保稅二次改革做好計劃技術儲備,待將來條件成熟,逐步擴大征收范圍,構建完善的環保稅稅制制度。

(作者單位:生態環境部環境規劃院環境?;に把芯恐行模?/SPAN>

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